內(nèi)容提要：隨著社會保險費和非稅收入征管職責劃轉(zhuǎn)到稅務部門，如何構建覆蓋全體且科學有效的現(xiàn)代納稅繳費信用管理體系、完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒機制、營造良好的誠信納稅繳費環(huán)境，是稅務部門亟須研究的課題。區(qū)塊鏈技術是實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)資產(chǎn)流通和隱私保護的新技術，為大數(shù)據(jù)在政府治理與市場經(jīng)濟運行中應用帶來了新的機遇。有鑒于此，本文在分析國內(nèi)外區(qū)塊鏈與納稅信用方面的應用和研究的基礎上，探討了區(qū)塊鏈技術解決當前納稅繳費信用管理的困境及其可行性，提出了基于區(qū)塊鏈技術的納稅繳費信用評價和管理系統(tǒng)方案設計，并作了進一步展望。

《中國區(qū)塊鏈技術和應用發(fā)展白皮書（2016）》將區(qū)塊鏈定義為“分布式數(shù)據(jù)儲存、點對點傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術在互聯(lián)網(wǎng)時代的創(chuàng)新應用模式”。區(qū)塊鏈技術是按照時間順序?qū)?shù)據(jù)區(qū)塊組合成的鏈式數(shù)據(jù)結(jié)構，不可篡改和不可偽造，具有以下特點：一是去中心化，指節(jié)點和節(jié)點之間的影響是通過網(wǎng)絡而形成的非線性因果關系，數(shù)據(jù)塊是通過系統(tǒng)中節(jié)點來共同維護的。二是開放性，指系統(tǒng)雖然對交易各方的私有信息進行了加密，但是任何人都可以通過公開的接口查詢數(shù)據(jù)和開發(fā)應用。三是自治性，由于區(qū)塊鏈采用的是基于協(xié)商一致的規(guī)范和協(xié)議，這就使得所有節(jié)點能夠在去信任的環(huán)境中自由安全交換數(shù)據(jù)。

區(qū)塊鏈分為公有區(qū)塊鏈、私有區(qū)塊鏈和聯(lián)盟區(qū)塊鏈。當前，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計算技術的快速發(fā)展，區(qū)塊鏈技術作為實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)資產(chǎn)流通和隱私保護的新技術，為納稅繳費信用管理帶來了新機遇。

（一） 區(qū)塊鏈技術可以解決數(shù)據(jù)安全和信息不對稱的難題

信息不對稱是目前制約信用評價與管理的瓶頸之所在。與發(fā)達國家相比，目前我國的納稅信用信息化建設還不完善。雖然部分地方政府搭建了政務信用信息平臺，但稅務、市場監(jiān)管、住房、法院、電力等部門的“信息孤島”現(xiàn)象還未被克服。而區(qū)塊鏈是一種不可篡改的、分布式數(shù)據(jù)庫存儲技術，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)集合包含著每一筆交易的全部歷史，區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，能夠使區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)更有價值。區(qū)塊鏈技術的特點有利于打破“信息孤島”，形成“社會化大數(shù)據(jù)”。由于區(qū)塊鏈可以建立私有鏈和聯(lián)盟鏈，所以在區(qū)塊鏈的私有鏈基礎上，運用密鑰技術和公示機制，可實現(xiàn)稅務機關和納稅人之間納稅信用信息的互聯(lián)互通。比如，納稅人可實時通過區(qū)塊鏈節(jié)點查看其信用評價情況，及時改進，防范納稅風險。同時，稅務機關也可以實現(xiàn)與其他聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒部門之間的信息共享，及時采取相關的激勵或懲戒措施，并且保證各自數(shù)據(jù)的保密與安全。

（二） 區(qū)塊鏈技術可以解決信用等級評價不科學的問題

一方面，我國稅務部門的信用等級評價工作是一年開展一次，一般情況下，在每年的4月份對上一年度的信用情況進行評價。過長的評價周期致使一些企業(yè)在使用1月到4月初的等級信息時出現(xiàn)空白。雖然《納稅信用等級評定管理試行辦法》（國稅發(fā)〔2003〕92 號）第二十一條規(guī)定“納稅人的納稅信用等級評定后，主管稅務機關應當實施動態(tài)管理”，但由于目前納稅信用等級管理忽視了對納稅人的跟蹤管理，不利于企業(yè)提高稅法遵從度。

另一方面，由于稅務部門能夠獲取大量有價值的涉稅（費）數(shù)據(jù)，可從多角度進行綜合關聯(lián)分析和評估研判，精準計算出納稅信用、納稅遵從指數(shù)。針對不同類別的納稅人，可以采取不同的應對措施，如對信用指數(shù)低的納稅人實施稅務稽查，對信用指數(shù)較低的納稅人則通過納稅輔導以促進其納稅遵從度。區(qū)塊鏈技術可以將信用評級過程的每一步都自動化，并具備自信任的特性，不需要借助第三方機構的擔?；虮ＷC，保障系統(tǒng)對相關活動進行記錄、傳輸、存儲的真實性，實現(xiàn)動態(tài)評價、實時管理，有效提高信用評價的科學性和及時性。

（三） 區(qū)塊鏈技術可有效解決信用管理范圍不斷拓展的問題

多年來，我國的納稅信用管理主要集中在企業(yè)納稅人。隨著社會保險費和非稅收入征管職責的劃轉(zhuǎn)，稅務部門負責征管的自然人急劇增加。但由于稅務部門對自然人基礎信息掌握的不全面、不精準，再加上各級稅務機關都有自己的信息系統(tǒng)，整合的難度很大，難以運用當前的征管系統(tǒng)全面進行監(jiān)管。區(qū)塊鏈技術可以在不需要對各部門的信息系統(tǒng)進行整合的情況下，實現(xiàn)對各部門信息的有效提取運用，實現(xiàn)相關數(shù)據(jù)的挖掘分析，從而實現(xiàn)有針對性的管理。比如，通過區(qū)塊鏈可以查看個人的房產(chǎn)記錄、資產(chǎn)信息、境內(nèi)外停留時間等信息，這將有利于對自然人的分類管理。

（四） 區(qū)塊鏈技術可以解決聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒機制不健全的問題

與發(fā)達國家的納稅信用運行效果相比，我國納稅信用信息與社會生活信息的關聯(lián)度不高。2016年，我國多部門聯(lián)合簽署了《關于對納稅信用A級納稅人實施聯(lián)合激勵措施的合作備忘錄》（發(fā)改財金〔2016〕1467 號），激勵措施多達18 類41 項。當前，大多數(shù)相關部門均未設立專司社會信用職責的常設機構，部門間聯(lián)合職責不明，直接導致基層在具體實施聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒時難以把握，效果不顯著。聯(lián)盟區(qū)塊鏈可以將各個部門聯(lián)系在一起，實現(xiàn)各部門、各領域信用信息的互聯(lián)互通，并可以做到處理結(jié)果的實時反饋，有效解決各部門信用信息不對稱及激勵或懲戒結(jié)果反饋渠道不暢通的問題。區(qū)塊鏈技術的應用還將促使各部門在信息互聯(lián)互通的情況下，進一步完善相關制度規(guī)范，明確崗位職責，推動聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒機制不斷完善。

二、 基于區(qū)塊鏈技術的納稅繳費信用評價和管理系統(tǒng)方案設計

我們以現(xiàn)代稅收治理理念為引領，設計基于區(qū)塊鏈技術的納稅繳費信用評價和管理系統(tǒng)方案，構建覆蓋自然人的納稅信用管理體系，以及涉稅（費）大數(shù)據(jù)平臺，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈可追溯性、數(shù)據(jù)不可篡改和自治性的技術優(yōu)勢，完善評價機制，實現(xiàn)動態(tài)管理，加強信用評價結(jié)果與相關政策的直接關聯(lián)應用，推動聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒機制不斷完善，構建納稅繳費信用管理新生態(tài)。

（一） 注重頂層設計，完善納稅繳費信用法律法規(guī)

目前，區(qū)塊鏈技術正在迅猛發(fā)展，包括稅務部門在內(nèi)的政府各部門都在加強研究和開發(fā)應用。區(qū)塊鏈的技術價值正逐漸得以體現(xiàn)。但不可否認的是，目前區(qū)塊鏈技術的應用還存在諸多局限性：比如，企業(yè)財務管理標準不統(tǒng)一、與稅收關聯(lián)性不高、信息不對稱等問題給區(qū)塊鏈的推廣應用帶來了很多阻力。因此，需要加強信用立法，利用嚴謹?shù)姆ㄒ?guī)對稅收工作進行管理，最終達到依法治稅的目的。發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，用法律明確規(guī)定征信數(shù)據(jù)的采集和應用，使其合法化和透明化，對信用建設特別是納稅信用管理尤其重要。為此，需要從法律上明確納稅信用的定位，提升納稅信用的權威性。雖然我國《民法通則》《合同法》和《反不正當競爭法》都有零星的誠實守信的內(nèi)容，但還不符合信用經(jīng)濟的要求。建議在《稅收征管法》修訂時增加“納稅信用”的內(nèi)容，以明確制度性框架。同時，要注重頂層設計，進一步修改完善《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第40號），增加針對自然人納稅繳費和企業(yè)繳費信用評價與管理的規(guī)范，對相關信用評價與管理部門充分授權，待條件成熟時，將《納稅信用管理辦法（試行）》和《國務院關于建立完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進社會誠信建設的指導意見》（國發(fā)〔2016〕33 號）上升為法律法規(guī)，以提升納稅信用方面的法律級次。在此基礎上，還要研究制定社會信用體系建設相關的法律規(guī)范，明確信用信息的采集方式、范圍以及商業(yè)秘密和個人隱私的保密責任，明確失信行為所應承擔的法律責任等。

（二）建設涉稅（費）大數(shù)據(jù)平臺，為信用評價與管理提供大數(shù)據(jù)支撐

大數(shù)據(jù)豐富了信用數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)源，不再只局限于傳統(tǒng)的征管數(shù)據(jù)，其更多的是基于交易數(shù)據(jù)、公共事業(yè)數(shù)據(jù)、社會信用數(shù)據(jù)等多方面的數(shù)據(jù)來綜合評判信用主體。以大數(shù)據(jù)為支撐加快信用體系建設，具有更廣泛的覆蓋率，可使信用評價更加全面和客觀，更能滿足社會信用體系建設的發(fā)展要求。

涉稅（費）大數(shù)據(jù)平臺建設的要求如下：

1.突出抓好自然人納稅繳費信用體系建設。一是省以下稅務機關應盡快構建起由稅務機關為主導，金融、不動產(chǎn)登記等與自然人信用管理緊密聯(lián)系的部門參與的自然人信息平臺，實現(xiàn)在企業(yè)支付工資、社會保險費時，由企業(yè)將支付信息寫入?yún)^(qū)塊鏈；自然人發(fā)生交易時，由交易雙方的一方寫入?yún)^(qū)塊鏈，另一方進行確認；產(chǎn)生教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出時，由相關部門寫入?yún)^(qū)塊鏈。二是稅務部門可按照“由點及面”的設計思路，作好金稅三期工程自然人管理系統(tǒng)功能分析，開發(fā)自然人信息采集、數(shù)據(jù)綜合分析、信用等級評價、評價分析等業(yè)務功能模塊，探索建立自然人納稅人信用檔案機制，積極開展高收入自然人稅收風險監(jiān)控管理。三是各級稅務機關應重點探索自然人涉稅風險模型的設計，及時將相關信息納入自然人涉稅失信疑點庫。由于自然人對其自身利益密切關注，因而其“稅感”要遠高于企業(yè)。為此，我們可借鑒國外的經(jīng)驗，建立對自然人的約談制度，明確雙方的權利和義務，有針對性地開展約談。

2.打造稅務信用云平臺。一是要進一步開發(fā)和完善國家稅務總局大數(shù)據(jù)云平臺功能，打造“稅務信用云”，提升稅收信用信息的管理水平。二是要加強納稅信用等級應用中的功能開發(fā)，推動國家稅務總局大數(shù)據(jù)云平臺的推廣應用。三是要通過大數(shù)據(jù)信用信息采集，建立納稅信用大數(shù)據(jù)信用主題庫，將內(nèi)部掌握的市場主體的涉稅信息進行數(shù)據(jù)化處理，融合、加工、脫敏，并通過稅務信用云平臺將市場監(jiān)管、社保等其他部門掌握的市場主體的涉稅信息進行整合。

3.實現(xiàn)信用信息的互聯(lián)互通。信用大數(shù)據(jù)的價值提升有賴于平臺之間的互聯(lián)互通和數(shù)據(jù)資源的融合共享。為此，應鼓勵不同類型機構的信用平臺對接，打破制度、技術等各種界限，加快“稅務信用云”“民間”互聯(lián)網(wǎng)信用數(shù)據(jù)與政府、銀行等“官方”信用數(shù)據(jù)的融合，發(fā)揮各自優(yōu)勢，充分釋放信用數(shù)據(jù)價值。

（三） 實現(xiàn)信用管理全覆蓋，完善信用評價機制和評價結(jié)果運用相關政策制度

一是隨著國稅、地稅機構的合并，社會保險費和非稅收入征管職責劃轉(zhuǎn)到稅務部門，需要建立全覆蓋的信用評價系統(tǒng)，進一步整合稅務系統(tǒng)原有的《納稅信用管理辦法（試行）》以及人力資源和社會保障部門的《企業(yè)勞動保障守法誠信等級評價辦法》（人社部規(guī)〔2016〕1 號），出臺新的納稅繳費信用評價和管理辦法，在信用評價系統(tǒng)中將個人所得稅、社會保險繳納等情況列入評價指標，將自然人、個體工商戶納入信用評價范圍。具體地，可應用區(qū)塊鏈技術，把每個納稅人（繳費人）的身份信息作為自身數(shù)據(jù)鏈條中的一環(huán)，強化對所有納稅人（繳費人）信用的評價管理。二是建立“灰名單”制度，以彌補“黑名單”制度門檻過高的不足。有鑒于“黑名單”的門檻設定較高及其事后打擊的滯后性，可通過日常掃描“灰名單”以作為稅收“黑名單”的重要補充和風險管理的主要支點，通過對納稅人進行日常性的柔性管理，實現(xiàn)信用約束，最終全面構建“事前告知承諾、事中彌補分類、事后聯(lián)合懲戒”的信用體系。

在評價結(jié)果運用方面，要實現(xiàn)與稅收優(yōu)惠和財政補貼的緊密關聯(lián)。一是可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，對信用好的納稅人（繳費人）簡化納稅繳費程序，減少其納稅繳費成本。二是建立守信納稅人（繳費人）的檔案資料以及信用記錄，并在社會范圍內(nèi)公布守信納稅人（繳費人）的名單，進一步提升納稅人（繳費人）守信的責任感和自豪感。三是根據(jù)納稅人（繳費人）的信用情況，給予其不同程度的稅收優(yōu)惠政策和財政補貼。比如，納稅繳費信用良好的個人，可以在不動產(chǎn)消費、醫(yī)療服務、教育甚至退休金的申請和領取方面享受優(yōu)惠待遇。此外，還可以給予納稅人（繳費人）科研經(jīng)費直接沖抵應納稅額的權利，使其享受更多的財政補貼。對于納稅繳費信用良好的企業(yè)，可以享受一定的投資抵免所得稅。四是對納稅繳費信用存在污點的企業(yè)法人或自然人，制定和完善相應的限制制度。例如，把企業(yè)納稅繳費信用作為綜合評價企業(yè)法人參選人大代表資格的硬指標，對企業(yè)納稅繳費信用存在污點的企業(yè)法人實行一票否決。

（四） 應用區(qū)塊鏈智能合約和激勵機制，構建納稅繳費信用動態(tài)評價和管理機制

智能合約作為一種嵌入式程序化合約，可以內(nèi)置于任何區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)上，為納稅繳費信用評價提供差異性的解決方案。智能合約與區(qū)塊鏈的結(jié)合可以實現(xiàn)各節(jié)點對接收到的信息自動予以回應。主權區(qū)塊鏈是在國家法律框架體系下的自動化規(guī)則，是可以被政府部門監(jiān)管的。稅務機關在區(qū)塊鏈內(nèi)制定一份智能合約，參與者分別用各自私鑰對轉(zhuǎn)換為編程語言的合約內(nèi)容進行數(shù)字簽名，隨后，智能合約以代碼形式附加于信息中，經(jīng)由對等網(wǎng)絡傳播和驗證后存入?yún)^(qū)塊鏈，當預先設定的觸發(fā)條件滿足時，智能合約則自動執(zhí)行，實現(xiàn)信用評價。采用區(qū)塊鏈技術，可構建更具流通性、更安全的積分和優(yōu)惠券系統(tǒng)， 產(chǎn)生一定的獎勵或者符合納稅人情況的稅收優(yōu)惠激勵措施。下圖建立了區(qū)塊鏈信用評價智能合約模型，通過智能合約機制，可實現(xiàn)失信記錄一旦產(chǎn)生，就及時自動記錄在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中， 從而防止因時間差而導致的信息不對稱給交易相關方帶來的損失，既提高了激勵的效率，又有效地實現(xiàn)了稅收信用管理。

（五） 應用區(qū)塊鏈密鑰技術，完善納稅繳費信用公示系統(tǒng)

傳統(tǒng)的稅收征管模式對聲譽損失成本采取的主要方法是納稅信用A 級名單公示和重大稅收違法案件信息公示。但由于信息不對稱，納稅人往往無法得知交易對方的全部納稅信用信息，導致失信懲戒成本很低。區(qū)塊鏈技術能夠搭建一個全方位、數(shù)據(jù)更為詳細的納稅繳費信用公示系統(tǒng)，通過多方數(shù)據(jù)哈希同步的形式，留下明確的數(shù)據(jù)記錄，將納稅人每次產(chǎn)生的納稅信用信息和重大稅收違法案件信息加蓋時間戳記，并通過密碼算法安全使用，不可篡改。通過合理配置公有密鑰與私有密鑰，以及智能合約與區(qū)塊鏈的結(jié)合，可以實現(xiàn)失信記錄的有效公示，實現(xiàn)各節(jié)點對接收到的信息自動予以回應。稅務部門風險控制管理人員能夠清楚地進行穿透式監(jiān)管，納稅人（繳費人）也可通過任何一個參與到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中的可信節(jié)點對數(shù)據(jù)記錄的真實性進行驗證。

（六） 應用區(qū)塊鏈技術和大數(shù)據(jù)技術，完善納稅繳費聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒機制

一是加強稅務部門私有鏈建設。私有鏈的價值主要是提供安全、可追溯、不可篡改、自動執(zhí)行的運算平臺。稅務部門作為國家主權下政務鏈的一個重要組成部分，納稅繳費數(shù)據(jù)經(jīng)常分散在不同的部門，要管理好這些數(shù)據(jù)必須升級數(shù)據(jù)管理模式。要從單一所有者擁有信息轉(zhuǎn)變?yōu)檎麄€記錄周期中可以共享，不斷提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強納稅繳費數(shù)據(jù)建設，建設好私有鏈。這是建好聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒機制的前提和基礎。

二是推進納稅繳費信用聯(lián)盟鏈建設。 隨著私有鏈的逐漸穩(wěn)定，需要稅務部門和簽署聯(lián)合備忘錄的相關部門制定統(tǒng)一的技術標準，發(fā)布標準的區(qū)塊鏈節(jié)點軟件，進而形成聯(lián)盟鏈的模式。各相關部門應積極參與私有鏈和聯(lián)盟鏈的建設，建設好、運用好大數(shù)據(jù)，真正發(fā)揮區(qū)塊鏈技術的作用，實現(xiàn)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的鏈上數(shù)據(jù)與鏈下數(shù)據(jù)的深度融合以及重大納稅繳費違法信息在各部門之間的信息共享。

三是重塑從“管理”到“治理”的相關規(guī)則。區(qū)塊鏈的治理規(guī)則是內(nèi)嵌于代碼和技術結(jié)構中的，區(qū)塊鏈在納稅繳費信用治理中的應用，提供了一種讓納稅人（繳費人）更多地參與到社會治理中的方式，提供了一種讓更多部門聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒的治理方式。因此，要實現(xiàn)管理模式從“管理”到“治理”的改變，必然要求相關的治理規(guī)則從個別規(guī)章條例規(guī)范到過程管理的轉(zhuǎn)變。要圍繞這一過程建立健全相關的制度規(guī)則，從而不斷完善“守信者一路暢通，失信者寸步難行”的聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒機制，形成良好的納稅繳費信用新生態(tài)。